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土地使用税如何征收_视同销售的财税处理

作者:酷站长会计网校
来源:http://www.kuadmin.cn
日期:2020-07-30 04:40
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本文由土地使用税如何征收讲解视同销售的财税处理相关问题,租房子中介费,中日合资企业,赶紧收藏。

土地使用税如何征收视同销售的财税处理

视同销售的财税处理

  视同销售的财税处理

  一、什么视同销售

  就是企业不是销售行为,但是所得税规定是销售行为,是视同,比如,企业用生产出来的电视机进行抵债,行为是抵债,所得税认定是销售行为,是视同,视同就说明要按照销售行为进行税务处理.所以就两点

  --不是销售行为,要看做销售行为

  --不是销售行为,要按照销售行为进行税务处理

  二、那些属于视同销售

  --《企业所得税法实施条例》第二十五条的规定,即:"企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外."

  --《企业所得税法实施条例》第二十四条的规定,即"采取产品分成方式取得收入的,按照企业分得产品的日期确认收入的实现,其收入额按照产品的公允价值确定."也属于视同销售条款.

  三、具体实务理解

  内部处置资产,不视同销售确认收入不属于内部处置资产,按规定视同销售确定收入

  (1)将资产用于生产、制造、加工另一产品

  (2)改变资产形状、结构或性能

  (3)改变资产用途(如自建商品房转为自用或经营)

  (4)将资产在总机构及其分支机构之间转移

  (5)上述两种或两种以上情形的混合

  (6)其他不改变资产所有权属的用途(1)用于市场推广或销售

  (2)用于交际应酬

  (3)用于职工奖励或福利

  (4)用于股息分配

  (5)用于对外捐赠

  (6)其他改变资产所有权属的用

  说明:1.区分的关键看资产所有权属在形式和实质上是否发生改变;

  2.视同销售在确认收入时:属于企业自制的资产,应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入;属于外购的资产,不以销售为目的,具有代替职工福利等费用支出性质,且购买后在一个纳税年度内处置的,可按购入时的价格确定销售收入.

  3.注意和增值税的区分:

  四、视同销售收入对比

  项目会计收入确认增值税所得税

  统一核算,异地移送×√×

  非应税项目自产、委托加工×√×

  外购×××

  集体福利、个人消费、职工福利自产、委托加工√√√

  外购××√

  投资(自产、委托加工、外购)√√√

  分配(自产、委托加工、外购)√√√

  赠送(自产、委托加工、外购)×√√

  五、视同销售案例处理

  (一)将货物用于在建工程、无形资产开发、分公司(非生产机构)等

  1.企业将自产的、委托加工收回的货物用于在建工程等的处理

  增值税:视同销售.这种情况下企业应按货物的公允价值计算增值税的销项税额,按货物的成本结转.

  企业所得税:不视同销售

  会计处理:不视同销售

  借:在建工程(或管理费用、开发支出等)

  贷:库存商品

  应交税费--应交增值税(销项税额)

  2.企业将外购的货物用于在建工程等的处理

  增值税:不视同销售.这种情况企业应将外购货物已抵扣的进项税额转出,按货物的成本结转.

  企业所得税:不视同销售

  会计处理:不视同销售

  借:在建工程(或管理费用、开发支出等)

  贷:库存商品

  应交税费--应交增值税(进项税额转出)

  (二)将货物用于对外捐赠

  增值税:视同销售.同时按增值税暂行条例的规定,对用于对外捐赠的货物,无论是自产或委托加工收回的,还是外购的货物在增值税上都视同销售作销项税额处理;

  企业所得税:视同销售.企业将货物用于对外捐赠,按企业所得税实施条例的规定要视同销售缴纳企业所得税;关注三点:

  1、所得税汇算清缴是进行纳税调整,确认视同销售收入和视同销售成本;

  2、如果企业发生捐赠是公益性捐赠支出,不超过年度利润总额12%的部分,准予扣除;如果企业发生捐赠不是公益性捐赠支出,全部不准扣除;

  3、计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数包括:根据税收规定确认的视同销售收入

  会计处理:不视同销售.在会计处理上按照收入准则,对收入的确认需要同时满足五个条件来判断,企业对外捐赠货物不符合确认收入的条件,因此在会计上不作收入处理.处理方法:将发生的支出直接列入相关的成本费用

  下面以案例来分析.

  例:某家具公司将自己生产的一批产品(课桌)500套赠送给希望工程,市场价每套100元,产品成本80元.会计处理为:

  借:营业外支出48500

  贷:库存商品 40000

  应交税费--应交增值税(销项税额)8500

  可以看出对外捐赠的货物:

  1.会计上按成本转账.

  2.增值税上则视同销售计算销项税额.

  3.企业所得税在年终进行企业所得税汇算清缴时,要进行纳税调整,确认视同销售收入50000元,视同销售成本40000元.

  企业所得税法规定企业发生的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额12%的部分,准予扣除,会计上计入"营业外支出"账户的捐赠支出48500元,要看其是否超过年度利润总额的12%,如果没有超过,可以在税前扣除,此时会计和税收处理一致,不需纳税调整;如果超过则超过部分不能税前扣除,需纳税调整.

  计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数包括:视同销售收入50?000元.

  (三)将货物用于职工福利或个人消费

  1.?企业将自产的、委托加工收回的货物用于职工福利等的处理

  增值税:视同销售.这种情况企业应按货物的公允价值确认收入,计算增值税的销项税额.

  企业所得税:视同销售.企业将货物用于职工福利或个人消费,按企业所得税实施条例的规定要视同销售缴纳企业所得税,即按公允价值确认收入;

  会计处理:视同销售.在会计处理上符合收入确认条件将其确认为营业收入,即按公允价值确认收入;

  借:应付职工薪酬

  贷:主营业务收入

  应交税费--应交增值税(销项税额)

  同时,结转成本:

  借:主营业务成本

  贷:库存商品

  2.企业将外购的货物用于职工福利等的处理

  增值税:不视同销售.应将外购货物已抵扣的进项税额转出.

  企业所得税:视同销售.企业将货物用于职工福利或个人消费,按企业所得税实施条例的规定要视同销售缴纳企业所得税,即按公允价值确认收入;

  会计处理:视同销售.在会计处理上符合收入确认条件将其确认为营业收入,即按公允价值确认收入;

  借:应付职工薪酬

  贷:主营业务收入

  应交税费--应交增值税(进项税额转出)

  同时,结转成本:

  借:主营业务成本

  贷:库存商品

  (四)将货物用于非货币性资产交换和对外投资

  增值税:视同销售.以货物对外投资与进行非货币性资产交换都要以其公允价值计算销项税额,而不论该货物是自产的(或委托加工收回的)还是外购的.

  企业所得税:视同销售.所得税法规定企业以非货币性资产对外投资时,将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项业务进行处理,并按规定计算资产转让所得或损失.所以在所得税的处理上以货物对外投资和进行非货币性资产交换处理是一样的.

  会计处理:视情况而定是否视同销售.

  1、视同销售.企业以非货币性资产对外投资属于非货币资产交换.依据会计准则,如果交换具有商业实质且公允价值能可靠计量,在会计上确认损益,这与企业所得税处理一致;

  2、不视同销售.如果交换不具有商业实质且公允价值不能可靠计量,在会计上不确认损益,这与税收处理产生差异,需纳税调整.

  例:A企业将自产的产品对外投资,市价1000000元,成本价600000元.

  1.如果交换具有商业实质且公允价值能可靠计量,则会计上处理为:

  借:长期股权投资1170000

  贷:主营业务收入1000000

  应交税费--应交增值税(销项税额)170000

  同时:

  借:主营业务成本600000

  贷:库存商品600000

  这与所得税处理一致,不需纳税调整.

  2.如果交换不具有商业实质且公允价值不能可靠计量,则会计处理为:

  借:长期股权投资770000

  贷:库存商品600000

  应交税费--应交增值税(销项税额)170000

  这种情形与税收处理产生差异,需纳税调整,在视同销售收入项目填列视同销售收入1000000元,在视同销售成本项目填列视同销售成本600000元.

  (五)将货物用于偿债、利润分配等方面

  增值税:视同销售.对于用于偿债和作为给股东分配利润的货物,无论是自产或委托加工收回的,还是外购的货物,在增值税上都视同销售作销项税额处理.

  企业所得税:视同销售.企业将货物用于偿债及利润分配,按企业所得税实施条例的规定要视同销售缴纳企业所得税,即按公允价值确认收入;

  会计处理:视同销售.在会计处理上符合收入确认条件将其确认为营业收入,即按公允价值确认收入;

  借:应付账款

  贷:主营业务收入

  应交税费--应交增值税(销项税额)

  同时,结转成本:

  借:主营业务成本

  贷:库存商品

  因此,这种情况在所得税上不需要进行纳税调整.

  总结与归纳

  (一)增值税视同销售的归纳

  根据《增值税暂行条例》,对于增值税视同销售行为,可归纳为:

  1.将货物(有形动产)用于在建工程、无形资产开发、职工福利、个人消费等非生产性用途,要考虑货物的来源,如果货物是外购的,为进项税额不得抵扣的行为,需要将进项税额转出;如果货物是自产或者委托加工收回的,则视同销售行为.

  2.将货物用于投资、偿债、捐赠、利润分配、非货币性资产交换,包括总公司将货物移送分公司销售等,无论货物的来源如何,均为增值税的视同销售行为.

  判断是视同销售行为,还是进项税额不得抵扣行为,要依据该行为是否具有增值的性质.如将外购的货物用于在建工程、职工福利等,其未产生增值额,所以不需要计算缴纳增值税,属于进项税额不得抵扣行为;而将自产或委托加工收回的货物用于在建工程、职工福利等,由于自产或委托加工收回的货物经过加工过程已具备了增值的特性,所以应当视同销售计算缴增值税.

  出自于保证增值税税源的目的,将货物用于投资、偿债、捐赠、利润分配、非货币性资产交换?,无论何种原因,最终均脱离了企业的范围,考虑到税收监管的困难,无论货物是否产生增值额,均视同销售计算缴纳增值税.

  (二)企业所得税视同销售的归纳

  企业所得税法建立了法人所得税制,对于货物在同一法人实体内部的转移,如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作为视同销售行为,不需要计算缴纳企业所得税.除此之外都作为所得税的视同销售行为.

  哪些情形视同销售?

  增值税暂行条例实施细则第四条规定了单位或者个体工商户的8项视同销售货物行为.企业所得税法实施条例第二十五条规定了企业发生非货币性资产交换等视同销售行为.在此基础上,《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)第二条规定,企业将资产移送他人的6项情形,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入.

  视同销售的4种情形:

  1.会计上规定应作销售收入的行为.

  如企业将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;将自产、委托加工的货物用于职工个人福利或者个人消费;将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户.

  例:A企业将自产的一批产品分给B投资企业,该批产品不含税售价100000元,成本70000元;将自产的一批产品作为福利发给生产工人,该产品不含税售价10000元,成本8000元.不考虑其他税费.则A公司应作如下会计处理:

  借:应付利润117000

  应付职工薪酬11700

  贷:主营业务收入110000

  应交税费--应交增值税(销项税)18700

  借:主营业务成本78000

  贷:库存商品78000

  2.会计上不作销售收入,增值税和企业所得税都视同销售处理.

  如企业将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人.

  例:A企业将自产的一批产品通过县政府无偿赠送给县一中,该批产品不含税售价100000元,成本70000元,?当年度利润总额为50万元.不考虑其他税费.则A公司应作如下会计处理:

  借:营业外支出87000

  应交税费--应交增值税(销项税)17000

  贷:库存商品70000

  税务处理:通过县级以上人民政府及其组成部门和直属机构进行捐赠,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除.营业外支出应调增应纳税所得额27000(87000-500000×0.12)元,视同销售应调增应纳税所得额30000元.共调增应纳税所得额57000元.

  3.会计上不作销售收入,增值税视同销售处理,企业所得税不作视同销售处理,不征企业所得税.

  如设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人(不在同一县市),将货物从一个机构移送其他机构用于销售,将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目或用于集体福利部门使用,如企业所属幼儿园、食堂等.

  例:A企业将自产的产品用于本单位建筑工程,该铲车不含税售价100000元,成本60000元,将自产的一辆小客车用于本企业所属幼儿园,小客车不含税售价150000元,成本120000元,不考虑其他税费.则A公司应作如下会计处理:

  借:在建工程117000

  固定资产--小客车175500

  贷:库存商品--铲车100000

  --小客车150000

  应交税费--应交增值税(销项税)42500

  4.会计上不作销售收入,企业所得税视同销售,增值税不视同销售处理.

  如企业以加工修理劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途等.

  例:A企业派技术人员到汽车维修中心无偿提供汽车维修,发生成本10000元,最近时期同类修理收费20000元.则A公司应作如下会计处理:

  借:劳务成本10000

  贷:原材料10000

  借:销售费用10000

  贷:劳务成本10000

  税务处理:企业所得税法规定视同销售,视同销售所得10000元,应调增应纳税所得额20000元.

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"四、核定征收印花税根据《税收征管法》第三十五条规定和印花税的税源特征,为加强印花税征收管理,纳税人有下列情形的,地方税务机关可以核定纳税人印花税计税依据,附加税税率:

1、城建税:

(1)纳税人所在地在市区的,税率为7%,例如:2018年3月6日X企业(一般纳税人)购入材料、商品等验收入库,货款20000元,但货款尚未支付。

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